ECLI:NL:GHAMS:2000:AA7969

97/22095 GERECHTSHOF TE AMSTERDAM Derde Meervoudige Belastingkamer UITSPRAAK op het beroep van X B.V. te Z, belanghebbende, tegen een uitspraak van de Inspecteur van de Belastingdienst te P, verweerder. Van belanghebbende is ter griffie een beroepschrift ontvangen op 29 december 1997, ingediend door mr als haar gemachtigde, en gericht tegen de uitspraak van de inspecteur met dagtekening 18 november 1997 betreffende de aanslag in de vennootschapsbelasting voor het jaar 1992. De aanslag is berekend naar een belastbaar bedrag van f.100.000; voorts heeft verweerder een bedrag van f.23.712 niet als voorgeheven dividendbelasting geaccepteerd en is een boete van f.250 opgelegd wegens het te laat indienen van de aangifte terwijl ook heffingsrente in rekening is gebracht. Bij de bestreden uitspraak is de aanslag gehandhaafd. Het beroep, dat is aangevuld bij schrijven van mr van 29 juli 1998 als opvolgend gemachtigde van belanghebbende strekt tot vernietiging van de uitspraak en vermindering van de aanslag tot nihil. Verweerder heeft een vertoogschrift ingediend en concludeert tot bevestiging van de uitspraak. Met toestemming van de Voorzitter van de Derde Meervoudige Belastingkamer heeft mr voornoemd een conclusie van repliek ingediend. Verweerder heeft een conclusie van dupliek ingezonden. Bij brief van 24 maart 1999 heeft de griffier laatstgenoemde gemachtigde bericht dat door de Derde Meervoudige Belastingkamer uit haar midden een raadsheer-commissaris is benoemd die op dinsdag 27 april 1999 een zitting zou houden voor welke zitting een oproeping per separate post zou worden gezonden. Kopie van deze brief is aan verweerder verzonden. Bij aangetekend schrijven van de griffier van 29 maart 1999 zijn partijen opgeroepen voor de mondelinge behandeling door de raadsheer-commissaris. Bij brief van 9 april 1999 heeft de gemachtigde het Hof verzocht de zitting van 27 april 1999 uit te stellen in verband met de gezondheidstoestand van de echtgenote van de bestuurder van belanghebbende. Bij aangetekend schrijven van de griffier van 29 april 1999 en 12 mei 1999 zijn partijen opgeroepen voor de zitting van de raadsheer-commissaris op 21 mei 1999. Bij schrijven van 17 mei 1999 heeft mr het Hof bericht dat hij terugtreedt als gemachtigde. Op 30 juni 1999 heeft een zitting plaatsgevonden van een raadsheer-commissaris, aangewezen door de Derde Meervoudige Belastingkamer waar is verschenen namens verweerder mr , tot bijstand vergezeld van mr en . Van de zijde van belanghebbende is niemand verschenen hoewel was opgeroepen bij aangetekend schrijven van de griffier van 28 mei 1999 aan het adres Postbus 000 te Z. Deze oproeping is bij het Hof retour ontvangen met daarop een mededeling van PTT Post dat het stuk niet is afgehaald. Vervolgens is de oproeping op 24 juni 1999 per gewone post nogmaals verzonden. Van het verhandelde ter zitting van de raadsheer-commissaris is een proces-verbaal opgemaakt dat aan partijen is gezonden. Bij schrijven van 12 augustus 1999 heeft de griffier partijen bericht dat het Hof voornemens is de zaak te behandelen in meervoudige kamer op 13 oktober 1999 en voorts dat indien binnen veertien dagen na 12 augustus 1999 niets zou zijn vernomen aangenomen zou worden dat de zittingsdatum partijen zou schikken. Dit schrijven is gezonden aan het adres Postbus 000 te Z. Partijen zijn opgeroepen bij aangetekend schrijven van de griffier van 3 september 1999 voor de zitting van 13 oktober 1999 te 11.30 uur. Ter zitting is verweerder verschenen. Van de zijde van belanghebbende was niemand verschenen. Bij onderzoek bleek dat de oproeping aan belanghebbende was verzonden in een envelop waarop niet de naam van belanghebbende was vermeld als geadresseerde doch die van haar bestuurder. Daarop zijn partijen opgeroepen voor de zitting van 15 december 1999. Bij brief van 29 november 1999 heeft de bestuurder van belanghebbende bericht dat hij vanwege een ernstige ziekte niet in staat is te verschijnen en dat hij naar verwachting eerst pas ultimo maart 2000 in staat zal zijn de zaken te verdedigen. In deze brief wordt als adres vermeld: A, Postbox 000 te Z. In reactie hierop heeft de griffier bij brief van 3 december 1999 aan belanghebbende bericht dat de behandeling van 15 december 1999 geen doorgang zal vinden en dat de behandeling zal plaatsvinden op 5 april 2000. Voorts is in deze brief vermeld: ‘U dient er rekening mee te houden dat van deze datum niet zal worden afgeweken; een verzoek om uitstel zal niet worden gehonoreerd. Bij voortdurende onbekwaamheid van uw bestuurder, de heer A, zult u zich dienen te laten vertegenwoordigen door degene die zijn directietaken waarneemt en/of een door gemachtigde.’ Deze brief is aangetekend verzonden aan het adres Postbus 000 te Z en tevens aan het adres b-plein te Z. De brief is blijkens de daarop geplaatste aantekening van PTT Post niet afgehaald. Daarop is deze brief op 7 januari 2000 nogmaals verzonden, deze keer (mede) niet aangetekend. Ter zitting van 5 april 2000 is namens verweerder mr verschenen, tot bijstand vergezeld van mr en . Van de zijde van belanghebbende is niemand verschenen. Belanghebbende is opgeroepen bij aangetekend en niet-aangetekend schrijven van de griffier van 29 februari 2000 aan het adres Postbus 000 te Z en aan het adres b-plein te Z. De betreffende oproeping is door PTT Post geretourneerd met daarop de vermelding dat op 1 maart 2000 een kennisgeving is achtergelaten en dat de oproeping niet is afgehaald. Ter zittingen zijn tevens behandeld de zaken met kenmerknummers 97/22096 tot en met 97/22098 betreffende de aan belanghebbende opgelegde aanslagen in de vennootschapsbelasting voor de jaren 1993 tot en met 1995. Hetgeen in de onderhavige procedure in het geding is gebracht geldt ook voor voornoemde procedures en omgekeerd. Voorts zijn ter zittingen behandeld de zaken met kenmerknummers 97/22089 tot en met 97/22094 ten name van N.V. B betreffende aan deze vennootschap opgelegde (navorderings)aanslagen in de vennootschapsbelasting voor de jaren 1990 tot en met 1995. Voor zover van belang geldt hetgeen in de onderhavige procedure is ingebracht ook voor laatstgenoemde procedures en omgekeerd. 2. Tussen partijen vaststaande feiten 2.1. Belanghebbende is opgericht op 10 maart 1982. Het maatschappelijk kapitaal bedraagt f.10.000.000, waarvan gestort en geplaatst f.2.500.000. 2.2. A is enig aandeelhouder van C Advies B.V. Laatstgenoemde vennootschap houdt alle aandelen in belanghebbende , C Holding B.V. en D B.V. Van al deze vennootschappen is A directeur. 2.3. Belanghebbende deed voor het onderhavige jaar aangifte van een belastbaar bedrag van negatief f.1.442.804. In het aangiftebiljet werd bij de te verrekenen voorheffingen een bedrag groot f.23.712 als voorgeheven dividendbelasting vermeld. De aangifte diende -na aanmaning door verweerder- te worden ingediend uiterlijk op 29 maart 1995. Het aangiftebiljet is op 3 mei 1995 door verweerder ontvangen. 2.4. In de aangifte vennootschapsbelasting voor het onderhavige jaar is een effectenbezit vermeld met een waarde per 31 december 1992 van f.35.451.260. Aan schulden aan kredietinstellingen is een bedrag van f.35.000.000 vermeld. In de winst- en verliesrekening is een (vrijgesteld) resultaat deelnemingen van f.2.192.300 vermeld. Aan rentelasten is f.1.617.389 vermeld. 2.5. Bij brief van 1 september 1995 (bijlage 3 bij het vertoogschrift) heeft verweerder de toenmalige gemachtigde om nadere inlichtingen verzocht. In deze brief is onder meer het volgende vermeld: ‘In 1992 heeft de vennootschap 4 deelnemingen verworven. M.b.t. de financiering van deze deelnemingen verzoek ik u de volgende gegevens te verstrekken: -aan te geven van wie de leningen zijn verkregen, o.v.v. naam, adres, vestigingsplaats en l.v.n.; -de financieringscontracten; -aan te geven welke zekerheden t.a.v. deze schulden (ter groote van f.35.000.000) zijn gesteld; -de aankoopcontracten van de aandelen in de vier verworven deelnemingen.’ 2.6. Bij brief van 18 oktober 1995 heeft de toenmalige gemachtigde aan verweerder toegezonden kopieën van een zevental overeenkomsten tussen belanghebbende als koper, vertegenwoordigd door A, en F als verkoper. Vijf van deze overeenkomsten zijn gedagtekend in 1992 en de overige twee in 1993. In de overeenkomsten wordt verklaard dat belanghebbende de economische eigendom van (certificaten van) aandelen heeft gekocht van F en dat de koopsom door belanghebbende schuldig is gebleven. Kopieën van de overeenkomsten zijn als bijlage 4 bij het vertoogschrift gevoegd. 2.7. De onder 2.6. genoemde overeenkomsten waren voor verweerder aanleiding tot het instellen van een nader onderzoek. In het vertoogschrift (laatste alinea van pagina 2) is hierover het volgende vermeld: ‘Uit onderzoek bij de verkoper van de aandelen blijkt dat deze de bedoelde aandelen niet in zijn bezit heeft gehad. De in de contracten genoemde verkoper is op 15 mei 1995 overleden, zodat bij hem geen nadere informatie gevraagd kan worden. Bij de erven en/of adviseur van de genoemde verkoper is van bedoeld aandelenbezit niets bekend. Dus ook van een vordering van de erven op belanghebbende is bij de erven/adviseur van de erven niets bekend.’ 2.8. Op 29 augustus 1996 had G (van de FIOD) namens verweerder een gesprek met A. Tijdens dit gesprek heeft A onder meer het volgende medegedeeld: dat hij de verkoper niet kent; dat de betreffende overeenkomsten reeds waren getekend door de verkoper toen deze aan hem werden toegezonden door een commissionairshuis; dat de overeenkomsten inmiddels vervangen waren door andere overeenkomsten waarbij het commissionairshuis optrad als verkopende partij; dat betaling van rente en aflossing aan dit commissionairshuis plaatsvindt door middel van boekingen in rekening-courant; dat in juli twee collega’s van de belastingdienst alle administratieve bescheiden van belanghebbende hebben meegenomen voor nader onderzoek. 2.9. Bijlage 5 bij het vertoogschrift is een kopie van een handgeschreven memorandum van A aan G d.d. 2 oktober 1996 met de volgende inhoud: ‘Vanwege mijn oogproblemen heb ik nog niet alles door kunnen nemen en ben ik nog niet de namen tegen gekomen van de 2 heren van Financiën die op 28.06.96 of 04.07.96 in de middag hier op bezoek zijn geweest en 2 vouwkratten met circa 16 ordners administratie hebben meegenomen. Ik heb zelf nog geholpen met het naar hun auto (een witte volkswagen transporter) brengen. Misschien kunt u nog tot 14 oktober a.s. wachten met het afsluiten van uw dossier en ben ik in de komende dagen in staat alle achterstanden en notities door te nemen. Zodra ik de namen vind, zal ik u die uiteraard direkt toefaxen.’ In een handgeschreven memo van 21 oktober 1996 (bijlage 6 bij het vertoogschrift) bericht A aan G onder meer dat hij tot op heden nog niet op de namen is gekomen. 2.10. Bijlage 7 bij het vertoogschrift is een kopie van een brief van verweerder van 13 januari 1997 gericht aan A, b-plein te Z. In de aanhef is vermeld dat de brief belanghebbende betreft en in de brief is onder meer het volgende vermeld: ‘De vennootschap heeft in 1992 en 1993 het economisch eigendom verkregen van de volgende aandelen: (.....) Totaal 1992 f.35.451.260 (.....) Totaal 1993 f. 9.580.000 De koopsom van de aandelen wordt schuldig gebleven en zal in gedeelten worden terugbetaald, voor het eerst op 31-12-1994. Er is over 1992 een rentevergoeding verschuldigd van 8%, d.i. blijkens de jaarrekening een bedrag van f.1.617.389. Uit de aangifte constateer ik dat de rentevergoeding is betaald daar geen verhoging van de verschuldigde koopsom plaatsvindt. In 1993 heeft er een rentevergoeding plaatsgevonden van f.3.318.716, waarvan een gedeelte van de verschuldigde rente aan de juridisch eigenaar is uitbetaald/overgemaakt. M.b.t. deze aankopen heb ik van u de overeenkomsten, 7 stuks totaal, ontvangen. Hieruit blijkt dat de verkoper van de aandelen de inmiddels overleden heer F is. Uit het onderzoek van mijn collega de heer G van de F.I.O.D. te Heemskerk is gebleken dat de aandelen niet tot het vermogen van de heer F hebben behoord. Ik verzoek u de volgende gegevens/inlichtingen te verstrekken: 1. Welk(e) commissionairshuis(zen) is (zijn) in de plaats getreden van de heer F? 2. Wie is juridisch eigenaar van de gekochte aandelen? Aankoopcontracten van het economisch eigendom overleggen! 3. Aan wie is de ten laste van het resultaat gebrachte rente betaald danwel verschuldigd? Bankafschriften e.d. overleggen! (ook van de aflossingen) 4. De financieringsovereenkomsten op grond waarvan de rente is verschuldigd. 5. Een overzicht waarop de rente en aflossingen staan vermeld tot en met 1996! Ik verzoek u vriendelijk doch dringend de gevraagde gegevens vóór maandag 27 januari 1997 te overleggen. Ik wijs u er op dat u op grond van artikel 47 lid 1 letter b van de Algemene wet inzake rijksbelastingen verplicht bent om de gevraagde informatie voor raadpleging beschikbaar te stellen. (....)’. 2.11. In een brief van verweerder van 22 januari 1997 aan A (bijlage 8 bij het vertoogschrift) is onder meer het volgende vermeld: ‘N.a.v. mijn vragenbrief van 13 januari 1997 heeft uw adviseur met mij telefonisch kontakt opgenomen. Doordat een aantal gegevens (waarschijnlijk) ontbreken heeft uw adviseur gevraagd of e.e.a. mondeling toegelicht kon worden. De afspraak is vastgesteld op donderdag 13 februari 1997 om 10.30 uur en zal plaatsvinden op het kantoor van de belastingdienst te P. Ik verzoek u vriendelijk doch dringend op deze datum te verschijnen en ervoor zorg te dragen dat de gevraagde gegevens vóór of uiterlijk tijdens het gesprek overgelegd worden.’ Bij het gesprek waren namens belanghebbende aanwezig A en mr als de toenmalige gemachtigde van belanghebbende en namens verweerder: X, G. en Y. Over dit gesprek is in het vertoogschrift (pagina 3) het volgende vermeld: ‘Tijdens het gesprek is aangegeven wat de gevolgen zijn van het niet voldoen aan de verplichting tot het verstrekken van inlichtingen. Deze gevolgen zijn ook vermeld in de brief van 13 januari 1997. De heer A kan de naam van het commissionairshuis welke de bedoelde aandelen heeft verkocht aan belanghebbende niet meer herinneren. Het enige wat hij eens per jaar ontvangt is een overzicht van de mutaties in rekening-courant van dit commissionairshuis. Door de adviseur van belanghebbende wordt voorgesteld om door middel van overzichten over de periode ná de vermeende in beslagname van de administratie aan te tonen wat het effectenbezit van belanghebbende is. Tevens wordt gevraagd om bewijzen van rentebetalingen op de in de aangifte vermelde leningen te laten zien over de periode van ná de in beslagname. De heren van X, Y en G staan welwillend ten opzichte van dit voorstel. Op het voorstel wordt door de heer A niet ingegaan. Afgesproken is dat de gevraagde informatie voor 14 april 1997 verstrekt zou worden. Deze afspraak is vastgelegd in een brief van 13 februari 1997 (bijlage 9 [bij het vertoogschrift]). De brief is gericht aan de heer A. Een afschrift is aan de toenmalige gemachtigde verzonden.’ 2.12. In een brief van 24 april 1997 (bijlage 10 bij het vertoogschrift) bericht verweerder de toenmalige gemachtigde onder meer als volgt: ‘Op 13 februari 1997 hebben wij een gesprek gehad op het kantoor van de belastingdienst te P i.v.m. Het geschil betreft het antwoord op de volgende vragen. Dient belanghebbende alsnog niet ontvankelijk te worden verklaard in haar bezwaar? Is de aanslag tot het juiste bedrag opgelegd en dient bij de beantwoording van deze vraag de bewijslast te worden omgekeerd en verzwaard? Is terecht een boete opgelegd wegens te late indiening van de aangifte? Is terecht heffingsrente in rekening gebracht? 4. Standpunten van partijen Hiervoor verwijst het Hof naar de stukken van het geding. Ter zitting heeft verweerder gepersisteerd bij zijn stellingen. Het Hof verklaart het beroep ongegrond voor zover het betrekking heeft op de aanslag en de boete en verklaart belanghebbende in haar beroep niet-ontvankelijk voor zover het betrekking heeft op de beschikking inzake de heffingsrente. De uitspraak is vastgesteld op 18 oktober 2000 door mrs Van Ballegooijen, Faase en Van Loon, in tegenwoordigheid van mr Geel-Cieraad als griffier. De beslissing is op die datum in het openbaar uitgesproken. De voorzitter van de kamer heeft geen bezwaar tegen afgifte door de griffier van een afschrift van deze uitspraak in geanonimiseerde vorm. Tegen deze uitspraak kan binnen zes weken na de verzenddatum van deze uitspraak beroep in cassatie worden ingesteld bij de Hoge Raad der Nederlanden. Daarbij moet het volgende in acht worden genomen: 1. Het instellen van beroep in cassatie geschiedt door het indienen een beroepschrift bij dit gerechtshof (zie voor het adres de begeleidende brief). 2. Bij het beroepschrift wordt een afschrift van de bestreden uitspraak overgelegd. 3. Het beroepschrift wordt ondertekend en bevat ten minste: a. de naam en het adres van de indiener; b. de dagtekening; c. een omschrijving van de uitspraak waartegen het beroep in cassatie is gericht; d. de gronden van het beroep in cassatie. Voor het instellen van beroep is een griffierecht verschuldigd. Na het instellen van beroep in cassatie ontvangt U een nota griffierecht van de griffier van de Hoge Raad. Indien U na een mondelinge uitspraak griffierecht hebt betaald ter verkrijging van de vervangende schriftelijke uitspraak van het gerechtshof, komt dit in mindering op het griffierecht dat is verschuldigd voor het indienen van beroep in cassatie. In het cassatieberoepschrift kan de Hoge Raad verzocht worden om de wederpartij te veroordelen in de proceskosten. 2.16. In de conclusie van dupliek heeft verweerder op pagina 2 het volgende opgenomen: ‘Gemachtigde verwijst naar kopieën van legitimatiebewijzen van de FIOD-ambtenaren welke op 4 december 1998 een bezoek hebben gebracht aan belanghebbende. De directeur van belanghebbende heeft deze personen herkend als de personen welke in 1996 de administratie in beslag hebben genomen. De kopieën zouden worden nagezonden. Tot op heden heb ik geen kopieën gezien. Navraag bij verschillende FIOD-vestigingen leverde hoogstens verbaasde reacties op. Van een bezoek of in beslagname was niets bekend.’ 5.1. Anders dan verweerder heeft gesteld is het namens belanghebbende tegen de onderhavige aanslag ingediende bezwaarschrift niet geheel zonder motivering. Het Hof leest in het bezwaarschrift van 15 juli 1997 en het vervolg daarop, zijnde de brief van de toenmalige gemachtigde van 9 september 1997 (bijlagen 12 en 14 bij het vertoogschrift) in elk geval een begin van de motivering van het bezwaar. Overigens heeft verweerder bij gevallen als de onderhavige een zekere mate van discretionaire bevoegdheid met betrekking tot het (niet-)ontvankelijk verklaren van een bezwaarschrift. Verweerder heeft van die bevoegdheid gebruik gemaakt bij het doen van de bestreden uitspraak op de wijze zoals is geschied. Het ligt dan niet op de weg van het Hof om belanghebbende in de beroepsfase alsnog niet-ontvankelijk te verklaren in haar niet geheel ongemotiveerd bezwaar. 5.2. Het ligt op de weg van belanghebbende om aannemelijk te maken dat de aftrekposten, in casu rente en de voorgeheven dividendbelasting, terecht zijn geclaimd en tot de gestelde bedragen in aanmerking moeten worden genomen. Belanghebbende erkent dat geen administratie voorhanden is doch stelt zich op het standpunt dat die administratie in beslag is genomen door de FIOD. Deze stelling is door verweerder gemotiveerd bestreden en naar ’s Hofs oordeel door belanghebbende niet aannemelijk gemaakt. Belanghebbende is door zowel verweerder als het Hof ruimschoots in de gelegenheid gesteld de bewijzen over te leggen als gesteld in de conclusie van repliek doch heeft van die mogelijkheid geen gebruik gemaakt. Het Hof wijst er daarbij nog op dat belanghebbende naar eigen zeggen sinds december 1998 in het bezit is van een kopie van de legitimatiebewijzen van de FIOD-ambtenaren die de administratie in beslag zouden hebben genomen en van een bewijsstuk van de inbeslagneming. Het is dan voor het Hof onbegrijpelijk waarom belanghebbende, die bij het bekend raken van deze gegevens bij verweerder en bij het Hof een zeer groot belang heeft, heeft nagelaten deze stukken te produceren. Nu belanghebbende voluit in de gelegenheid is geweest bewijs te leveren van haar stelling dat de administratie in beslag is genomen, geen gebruik heeft gemaakt van de haar geboden gelegenheid om door de raadsheer-commissaris getuigen daarover te laten horen en overigens ook niet heeft aangegeven wie dan als getuigen zouden moeten worden gehoord, gaat het Hof verder voorbij aan het door belanghebbende in het beroepschrift gedane (getuigen)bewijsaanbod. 5.3. De inspecteur heeft gesteld dat hem uit onderzoek is gebleken dat de verkoper van de (certificaten van de) aandelen de betreffende effecten niet in zijn bezit heeft gehad en dat bij diens adviseur en/of erfgenamen niets bekend is van het gestelde aandelenbezit of een vordering van de erfgenamen op belanghebbende. Hetgeen belanghebbende vervolgens daaromtrent heeft aangevoerd in het gesprek met verweerder van 29 augustus 1996 (zie 2.8. hiervoor) is niet met concrete gegevens gestaafd en acht het Hof niet aannemelijk. 5.4. Uit hetgeen hiervoor is overwogen leidt het Hof af dat het beweerde effectenbezit niet aannemelijk is gemaakt en voorts dat ditzelfde geldt voor de gestelde schuld. Hieruit vloeit voorts voort dat de gestelde rentebetalingen niet aannemelijk zijn gemaakt en evenmin is aannemelijk dat dividend is genoten waarop dividendbelasting is ingehouden. 5.5. Gelet op ’s Hofs oordeel dat niet aannemelijk is dat sprake is geweest van verschuldigde rente of voorgeheven dividendbelasting terwijl belanghebbende wel een aanzienlijk bedrag aan aftrekbare rentelasten in de aangifte heeft vermeld en voorts aanspraak maakt op verrekening van een omvangrijk bedrag aan dividendbelasting moet worden geconcludeerd dat belanghebbende niet de vereiste aangifte heeft gedaan. Het ligt dan, gelet op artikel 29, lid 2, van de Algemene wet inzake rijksbelastingen (hierna: AWR) op de weg van belanghebbende om aan te tonen dat en in hoeverre de onderhavige aanslag onjuist is. Uit hetgeen onder 5.2. is overwogen, in samenhang met de omstandigheid dat ook over de periode nà de gestelde inbeslagneming door belanghebbende geen bescheiden zijn overgelegd, leidt het Hof bovendien af dat belanghebbende noch in het onderhavige jaar noch in latere jaren heeft voldaan aan de administratieplicht als bedoeld in artikel 52 van de AWR. Het bepaalde in artikel 29, eerste lid, van de AWR leidt dan eveneens tot de hiervoor bedoelde, op belanghebbende rustende bewijslast. In dat bewijs is belanghebbende niet geslaagd. Belanghebbende heeft slechts ongeloofwaardige verklaringen gegeven met betrekking tot het ontbreken van de administratie. Belanghebbende heeft daarnaast geen feiten gesteld of aannemelijk gemaakt, laat staan overtuigend aangetoond, waaruit zou kunnen volgen dat de aanslag te hoog is. 5.6. Naar het oordeel van het Hof kan niet worden gezegd dat de schatting van het belastbare bedrag door verweerder berust op een willekeurige of onredelijke schatting. Gelet op het vorenstaande komt het Hof tot het oordeel dat belanghebbende er niet in is geslaagd om aan te tonen dat de onderhavige aanslag te hoog is. 5.7. Vaststaat dat de aangifte niet is ingediend binnen de door verweerder, na aanmaning, bepaalde termijn en dat belanghebbende een boete is opgelegd wegens het niet tijdig indienen van de aangifte. Met betrekking tot deze boete heeft belanghebbende zich er op beroepen dat sprake is van afwezigheid van alle schuld. Deze stelling is evenwel niet met concrete gegevens onderbouwd. Belanghebbende is er, naar verweerder heeft gesteld en het Hof aannemelijk acht, bij de aanmaning op gewezen dat te late indiening van de aangifte kan leiden tot het opleggen van een boete. Door niettemin de aangifte eerst na de door verweerder gestelde termijn in te dienen heeft belanghebbende kennelijk welbewust het risico willen lopen dat verweerder de boete zou opleggen. Onder deze omstandigheden kan niet worden gesproken van afwezigheid van alle schuld. Ook hetgeen belanghebbende overigens heeft aangevoerd leidt niet tot de slotsom dat de boete dient te vervallen. 5.8. Met betrekking tot de grief van belanghebbende inzake de heffingsrente overweegt het Hof het volgende. Belanghebbende heeft geen bezwaar gemaakt tegen de in rekening gebrachte heffingsrente en heeft dit punt voor het eerst aan de orde gesteld in de beroepsprocedure. Naar het oordeel van het Hof dient belanghebbende op dit punt dan ook niet-ontvankelijk te worden verklaard. Voor zover dit anders zou zijn is het Hof van oordeel dat belanghebbende geen grieven heeft aangevoerd die kunnen leiden tot het oordeel dat ten onrechte of tot een onjuist bedrag heffingsrente in rekening is gebracht. De enkele stelling dat belanghebbende zich niet kan verenigen met de in rekening gebrachte heffingsrente is onvoldoende om anders te oordelen. 5.9. Gelet op al hetgeen hiervoor is overwogen komt het Hof tot de slotsom dat het gelijk aan verweerder is. 6. Proceskosten Het Hof acht geen termen aanwezig een partij te veroordelen tot vergoeding van proceskosten op de voet van artikel 5a van de Wet administratieve rechtspraak belastingzaken.